Новые нормы возмещения командировочных расходов, вводимые в действие с 1 января 2002 года, утверждены Приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. N 49н, в то время как подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что нормы суточных, принимаемые при налогообложении прибыли с 2002 года, утверждаются Правительством РФ. Будут ли в связи с этим утверждаться Правительством РФ новые нормы суточных?

В. Кукушкин, г. Ейск

Согласно ст. 12 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений законодательства) РФ о налогах и сборах" от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ Президенту РФ и Правительству РФ необходимо привести свои правовые акты в соответствие с вышеназванным Федеральным законом.

Таким образом, нормы возмещения командировочных расходов, утвержденные Минфином РФ и вступающие в силу с 1 января 2002 года, будут действовать до момента принятия утвержденных Правительством РФ норм.

Из текста главы 25 НК РФ непонятно, нормируются ли все расходы на рекламу или только их часть?

Н. Васильченко, г. Подольск

До 1 января 2002 года в целях налогообложения расходы на рекламу в соответствии с Положением о составе затрат (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552) включались в себестоимость в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.

В главе 25 "Налог на прибыль" НК РФ, вступающей в действие c 1 января 2002 года, расходы на рекламу отнесены к прочим видам расходов, связанным с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264).

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся в полном объеме затраты:

* на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

* на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

* на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Одновременно с этим следует учитывать, что расходы организации-налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Кто устанавливает критерии экономической оправданности затрат - налогоплательщик или налоговый инспектор?

В. Скугаренков, г. Москва

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Критерий экономической оправданности затрат определяет налогоплательщик.

С. МАТВЕЕВ, эксперт "БП"

Наша организация оплачивает аудиторские услуги по проверке отчетности, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ. Подлежат ли учету для целей налогообложения эти расходы только у организаций, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, или же у всех организаций?

А. Пригожин, г. Тихвин Ленинградской обл.

К прочим расходам налогоплательщиков, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оплату аудиторских услуг по проверке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В связи с тем, что в соответствии с п. 2 "г" ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", определяющим состав бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность, должно представляться только организациями, подлежащими обязательному аудиту, расходы на оплату аудиторских услуг учитываются для целей налогообложения только у этих организаций.

Согласно ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

* организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

* организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

* объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов их баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

* организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подп. 3 п. 1 данной статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены;

* обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Во всех других случаях расходы по проведению аудиторских проверок для целей налогообложения не учитываются.

В соответствии с подп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями. Распространяется ли это положение на услуги сторонних организаций по ведению налогового учета?

С. Мельгунова, г. Ставрополь

Статьей 264 НК РФ не предусмотрено включение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов организаций по оплате услуг сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей по ведению налогового учета.

По всей вероятности, это объясняется тем, что проблемы налогового учета не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

В то же время стоимость услуг по ведению бухгалтерского учета включается в перечень прочих расходов, учитываемых для целей налогообложения, поскольку эти расходы связаны с учетом хозяйственных операций по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Работник уедет в командировку в декабре 2001 года, а вернется в середине января 2002 года (или 31 декабря 2001 года) и соответственно представит к утверждению авансовый отчет в 2002 году. Правомерно ли признание командировочных расходов по нормам, установленным в главе 25 НК РФ?

А. Ширинкина, г. Пермь

Поскольку согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подвержденные затраты, с 1 января 2002 года командировочные расходы принимаются для целей налогообложения в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

С 1 января 2002 года при оплате командировочных расходов нормированию подлежат только суточные расходы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Подпунктом 4 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета командированного работника.

Однако согласно разъяснениям Минфина РФ следует учитывать, что признание даты осуществления таких расходов необходимо исключительно для того, чтобы правильно определить, в каком отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком должны приниматься для целей налогообложения расходы на командировки. К вопросу о составе или размере расходов на командировки, принимаемых для целей налогообложения, дата осуществления расходов на командировки не относится.

Если работник находился в командировке с декабря 2001 года до середины января 2002 года и представил авансовый отчет в январе 2002 года, то расходы, произведенные им в декабре 2001 года, учитываются при сдаче авансового отчета исходя из норм, предусмотренных Приказом Минфина РФ от 13 августа 1999 г. N 57н.

Оплата найма жилого помещения производится в пределах до 270 рублей в сутки и суточных в размере 55 рублей за каждый день нахождения в командировке.

За период с 1 января 2002 года и до окончания командировки в состав расходов, учитываемых при налогообложении, должны включаться суточные, рассчитанные исходя из норм, утвержденных Приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. N 49н.

В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по оплате найма жилого помещения в этом случае должны приниматься в объеме фактически произведенных расходов.

Если работник находился в командировке по 31 декабря 2001 года, а авансовый отчет представил в январе 2002 года, то в состав расходов, учитываемых в 2002 году для целей налогообложения, включаются расходы на командировку (включая суточные и расходы на проживание), по нормам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 13 августа 1999 г. N 57н.

Почему в главе 25 НК РФ отсутствует какое-либо упоминание об упрощенной системе налогового учета доходов и расходов для организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства?

И. Владимиров, г. Никольск Пензенской обл.

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам (п. 10 ст. 274 НК РФ).

К специальным налоговым режимам относится и упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства (ст. 18 НК РФ).

В настоящее время названная система налогообложения осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".

Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что Федеральный закон об упрощенной системе налогообложения действует и после 1 января 2002 года.

Ю. ПОДПОРИН, ведущий эксперт "БП"

Примут ли в новом году налоговые органы в качестве уменьшающих налогооблагаемую прибыль расходы по приобретению ценного подарка для сотрудника организации-контрагента, способствовавшего заключению важного контракта с ней?

А. Лепехин, г. Владивосток

Расходами признаются любые затраты организации, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

При этом расходы должны быть обоснованы и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По мнению автора, обоснованность расходов по приобретению ценного подарка для сотрудника организации-контрагента, способствовавшего заключению важного контракта с ней, обязательно требует прямой причинно-следственной связи между их понесением и получением дохода.

Так как установить такую связь практически невозможно, то указанные расходы не могут быть учтены в качестве уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Г. КУЗЬМИН, эксперт "БП"

Куда в 2002 году нужно будет включать сумму резерва по гарантированному ремонту и гарантийному обслуживанию, которая превысит скорректированный размер созданного резерва?

С. Килева, г. Красногорск Московской обл.

В соответствии со ст. 267 НК РФ по истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Сумма, которая превысит скорректированный размер созданного резерва, должна быть включена в состав внереализационных доходов соответствующего отчетного (налогового) периода.

Е. БОНДАРЬ, эксперт "БП"

Permanent link to this publication: